美國總統川普日前秀出簽署好的美國稅改法案。 路透 分享 facebook 經過數月以來的政治折衝，
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，美國國會在上月底通過了眾所矚目的稅改法案，
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，川普總統更搶在耶誕節前簽署，
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，為美國送上耶誕大禮。基於美國的經濟地位，
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，其國內稅改必然會有國際效應，
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，台灣更是受影響最直接的對象，
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，必須儘早評估，
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，研提因應對策。本次美國稅改重點，主要在個人與企業所得稅改制，調降稅率並修正各類扣抵規定，其中又以企業所得稅改制最受關注，因為美國不但一舉將企業所得稅率從35％驟降至21％、擴大資本投資費用化之範圍，同時還將課稅基礎由「屬人主義」（全球所得制）改為「屬地主義」，未來僅美國來源的所得才需納稅；企業海外所得原則免稅，海外附屬公司的股利也免稅。又為鼓勵企業匯回過去累積且停留境外的盈餘，本次稅改納入一次性的盈餘匯回稅：海外盈餘為現金者稅率為15.5% 其他資產的稅率為8.0%。以上的改革對台灣有利有弊。在利多的部分，美國稅改後，各界期待能帶動民眾與企業的消費與投資等需求，同時因擴大資本投資的抵減鼓勵，亦有助於提升生產力等供給面效益，使得未來幾年美國經濟看好。由於台灣（及各國的台商）出口表現一向與美國經濟活動高度連動，因此在稅改能刺激美國經濟的有效期間內，台灣都會是最大的受惠者之一。然而「台商」受惠不等於「台灣」受惠。首先稅改會吸引美國企業海外資金；按英國金融時報統計，海外現金部位最高的前五名美商，分別是蘋果電腦、微軟、思科、Alphabet （Google母公司）及甲骨文，都跟台灣高科技產業淵源很深。當其重新考慮全球資金布局時，無法避免對台美未來投資及產業合作造成影響。再者，美國稅改也可能會帶動全球及台商資本加速流向美國，包含擴大對美國的投資，以及將第三國盈餘匯入美國。對產業外移嚴重，投資動能不足的台灣而言，其衝擊絕不可輕視。特別是在主要國家可能用降稅對抗美國稅改的資本磁吸效應之際，我國卻正在推動調高營所稅率至20%。這個稅率看似低於美國，但美國對企業所得已改採屬地主義，我國仍為全球所得制，台商海外所得匯回後要被重複課稅，因此總租稅負擔可能顯著高於美國，進一步惡化資金流向美國的程度。然而若台灣要加入降稅競爭之列，在營所稅佔整體稅收23%的情況下，對稅收乃至於經濟發展又會造成「逐底競爭」（race-to-the-bottom）的問題，不可不慎。本次稅改另一個重點，是納入所謂「稅基侵蝕反濫用稅」（Base Erosion Anti-abuse Tax， BEAT），意圖改變跨國公司移轉訂價的問題。以專利權為例，過去美商常將專利權登記在當地稅率較低的海外子公司名下，美國母公司需要付費給海外子公司才能使用。這筆費用在美國可以扣抵，而收費的子公司也因當地稅率低而可少繳稅，藉此降低該集團的全球租稅負擔。本次BEAT則規定未來美國公司收取外國企業智財授權費之收益，所得稅率僅為12.5%，低於正常21%，以誘使美國企業停止移轉訂價行為。由於BEAT有抑制美商將企業活動移轉境外的效果，對未來台美產業合作及台商布局的影響，值得高度關注。不過這個規定有爭議，因為BEAT的優惠稅率只適用於來自境外的授權收入，因此歐盟認為此一機制等同於獎勵出口的補貼，有違反WTO規則之嫌。在全球資本、技術高度連結的時代，蝴蝶都能引起巨大效應，何況是號稱史上最大的美國稅改。中國大陸對我們的磁吸尚未停止，又來美國稅改這個大磁鐵；東西夾擊，政府豈能沒有危機感！，